Арбитражная практика

Решение от 26 сентября 2007 года № А71-4594/2007. По делу А71-4594/2007. Удмуртская Республика.

Решение

г. Ижевск Дело № А71-4594/2007

А28

26 сентября 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2007 г.

Полный текст решения изготовлен 26 сентября 2007 г.

Арбитражный суд УР в составе судьи Д.Е. Лепихина

при ведении судьей протокола судебного заседания

рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению ОАО «Ижсталь», г. Ижевск

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по УР, г. Ижевск

о признании незаконным бездействия налогового органа.

В судебном заседании присутствовали:

от заявителя: представители Бессогонова Т.А. по дов. от 04.07.2007г., Жуйков И.Г. по дов. от 04.07.07г., Усачев В.В. по дов. от 04.07.07г., Никитина Т.А. по дов. от 04.07.07г.;

от налогового органа: нач. юр. отдела Дидковская Н.В. по дов. № 16137 от 14.09.07г.

ОАО «Ижсталь» обратилось в арбитражный суд с требованием (с учетом уточнения) о признании незаконным бездействия по неначислению и неуплате процентов в сумме 2 953 568, 71 руб. за нарушение установленных п.4 ст. 176 НК РФ сроков возврата НДС.



В судебном заседании представители ОАО «Ижсталь» поддержали требование, указав, что в нарушение п.4 ст.176 НК РФ возврат налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению на основании налоговых деклараций за июнь- декабрь 2004г., январь 2005г. по письменному заявлению налогоплательщика произведен несвоевременно, что является основанием для начисления и уплаты процентов. В возврате НДС налоговым органом было отказано со ссылкой на наличие у ОАО «Ижсталь» недоимки по НДС и пени, доначисленных по решению Межрайонной ИФНС России по КН по УР № 3/04-В-302 от 02.04.2004г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В отношении указанной недоимки Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16.04.2004г. по делу № А71-212/04-А17 были приняты обеспечительные меры в виде запрещения Межрайонной ИФНС России по КН по УР взыскивать с ОАО «Ижсталь» в бесспорном порядке 74 974 686 руб. 63 коп. задолженности по НДС и пени, начисленных на основании решения налогового органа от 02.04.2004г. № 3/04-В-302, до разрешения спора по существу. Решением Арбитражного суда УР от 29.11.2004г. по делу № А71-212/04-А17 признано правомерным доначисление налогоплательщику по решению № 3/04-В-302 от 02.04.2004г. НДС в сумме 13 045 867, 39 руб. Последующее обращение ОАО «Ижсталь» в инспекцию с заявлениями на зачет НДС в счет уплаты налога на прибыль и ЕСН являлось вынужденной мерой, связанной с неисполнением инспекцией обязанности по возврату и необходимостью уплаты текущих налоговых платежей при наступлении законодательно установленных сроков. Действиями по зачету Межрайонная инспекция ФНС России по КН по УР подтвердила как право ОАО «Ижсталь» на возмещение НДС, так и свою обязанность по его возврату.

Налоговый орган возражал против удовлетворения требований заявителя, указав следующее. Если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абз. 2 п. 4 ст. 176 НК РФ, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ (три месяца плюс восемь дней плюс две недели). Период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику. В расчете процентов не могут учитываться налоговые декларации по ставке 0 процентов за период январь- июнь 2003г., представленные налогоплательщиком 21.12.2005г., а также уточненные налоговые декларации за январь- апрель 2004г., поданные 31.05.2007г., 08.06.2007г., 09.06.2007г. по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В судебном заседании установлено.

20 июля 2004г. ОАО «Ижсталь» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за июнь 2004г., согласно которой сумма налога, подлежащего возмещению, составила 35 995 372 руб.

По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов Межрайонной ИФНС России по КН по УР принято Решение № 87/04-э-308 от 23.08.2004г. о возмещении ОАО «Ижсталь» НДС за июнь 2004г. в размере 35 995 372 руб. Копия решения получена представителем заявителя под роспись 26.08.2004г.

20 августа 2004г. ОАО «Ижсталь» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за июль 2004г., согласно которой сумма налога, подлежащего возмещению, составила 36 956 822 руб.

По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов Межрайонной ИФНС России по КН по УР принято Решение № 101/04-э-304 от 23.09.2004г. о возмещении ОАО «Ижсталь» НДС за июль 2004г. в размере 36 956 822 руб. Копия решения получена представителем заявителя под роспись 23.09.2004г.

20 сентября 2004г. ОАО «Ижсталь» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за август 2004г., согласно которой сумма налога, подлежащего возмещению, составила 32 874 264 руб.

По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов Межрайонной ИФНС России по КН по УР принято Решение № 127/04-э-302 от 17.12.2004г. о возмещении ОАО «Ижсталь» НДС за август 2004г. в размере 32 874 264 руб. Копия решения получена представителем заявителя под роспись 22.12.2004г.

20 октября 2004г. ОАО «Ижсталь» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2004г., согласно которой сумма налога, подлежащего возмещению, составила 34 607 055 руб.

По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов Межрайонной ИФНС России по КН по УР принято Решение №/05-э-302 от 20.01.2005г. о возмещении ОАО «Ижсталь» НДС за сентябрь 2004г. в размере 34 607 055 руб.

22 ноября 2004г. ОАО «Ижсталь» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2004г., согласно которой сумма налога, подлежащего возмещению, составила 29 211 192 руб.

По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов Межрайонной ИФНС России по КН по УР принято Решение № 09-48/23 от 22.02.2004г. о возмещении ОАО «Ижсталь» НДС за октябрь 2004г. в размере 29 211 192 руб. Копия решения получена представителем заявителя под роспись 24.02.2005г.

20 декабря 2004г. ОАО «Ижсталь» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2004г., согласно которой сумма налога, подлежащего возмещению, составила 23 183 117 руб.

По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов Межрайонной ИФНС России по КН по УР принято Решение № 09-48/32 от 21.03.2005г. о возмещении ОАО «Ижсталь» НДС за ноябрь 2004г. в размере 23 183 117 руб. Копия решения получена представителем заявителя под роспись 23.03.2005г.



20 января 2005г. ОАО «Ижсталь» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004г., согласно которой сумма налога, подлежащего возмещению, составила 21 049 088 руб.

По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов Межрайонной ИФНС России по КН по УР принято Решение № 09-48/41 от 20.04.2005г. о возмещении ОАО «Ижсталь» НДС за декабрь 2004г. в размере 21 049 088 руб. Копия решения получена представителем заявителя под роспись 21.04.2005г.

21 февраля 2005г. ОАО «Ижсталь» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за январь 2005г., согласно которой сумма налога, подлежащего возмещению, составила 20 973 082 руб.

По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов Межрайонной ИФНС России по КН по УР принято Решение № 09-48/50 от 20.05.2005г. о возмещении ОАО «Ижсталь» НДС за январь 2005г. в размере 20 973 082 руб. Копия решения получена представителем заявителя под роспись 24.05.2005г.

ОАО «Ижсталь» обратилось в Межрайонную ИФНС России по КН по УР с заявлениями (исх.№ 6-10/606 от 26.08.04г., № 6-10/607 от 26.08.07г., № 6-10/635 от 20.09.04г., № 6/10-710 от 20.10.04г., № 6/10-823 от 22.11.04г., № 6/10-889 от 21.12.04г., № 6/10-42 от 20.01.05г., № 6/10-113 от 21.02.05г.) о возврате суммы НДС, подлежащей возмещению по налоговым декларациям по ставке 0 процентов, на расчетный счет заявителя.

Межрайонная ИФНС России по КН по УР письмами № 08-41/11413 от 23.09.2004г., № 08-41/12275 от 15.10.2004г., № 08-41/12535 от 21.10.2004г., № 08-41/14119 от 23.11.2004г., № 08-41/15942 от 28.12.2004г., № 08-41/1203 от 02.02.2005г., № 08-41/2300 от 01.03.2005г. сообщила, что у организации имеется непогашенная недоимка по налогу и возврат излишне уплаченной суммы налога на расчетный счет в соответствии со ст. 78 НК РФ не может быть произведен до проведения зачета переплаты в счет погашения задолженности. Налоговым органом предложено ОАО «Ижсталь» представить письменное заявление на проведение зачета переплаты в счет погашения недоимки.

В обоснование недоимки налоговый орган в письмах сослался на принятое по результатам выездной налоговой проверки Решение Межрайонной ИНФС России по КН по УР № 3/04-В-302 от 02.04.2004г., которым ОАО «Ижсталь» были доначислены: налог на добавленную стоимость в общей сумме 68 214 991, 64 руб., пени в общей сумме 6 759 694, 99 руб. Указанное Решение обжаловано ОАО «Ижсталь» в судебном порядке (дело № А71-212/04-А17).

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16.04.2004г. по делу № А71-212/04-А17 Межрайонной ИФНС России по КН по УР установлен запрет производить в бесспорном порядке взыскание с ОАО «Ижсталь» 74 974 686 руб. задолженности по налогу на добавленную стоимость и пени, начисленных на основании решения налогового органа № 3/04-В-302 от 02.04.2004г., до разрешения спора по существу.

В судебном заседании по делу № А71-212/04-А17 судом удовлетворено ходатайство об изменении предмета требований: налогоплательщик просит признать недействительным Решение в части доначисления 61695024, 31 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и штрафа.

По результатам рассмотрения дела № А71-212/04-А17 Арбитражным судом Удмуртской Республики принято Решение от 29.11.2004г., которым Решение налогового органа № 3/04-В-302 от 02.04.2004г. признано недействительным в части доначисления 48 183 862, 71 руб. НДС, соответствующих пени и штрафа. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда УР от 04.04.2005г. и Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа по делу № Ф09-2861/05-С2 от 14.07.2005г. Решение суда первой инстанции от 29.11.2004г. оставлено без изменения.

Межрайонной ИФНС России по КН по УР приняты решения о зачете 74 995 988, 27 руб. переплаты, образовавшейся в результате возмещения экспортного НДС, в счет уплаты ЕСН и налога на прибыль, зачисляемых в федеральный бюджет, о чем имеются заключения № 111 от 12.10.2004г. на сумму 8800000 руб., № 139 от 12.11.2004г. на сумму 8000000 руб., № 176 от 16.12.2004г. на сумму 8000000 руб., № 208 от 28.12.2004г. на сумму 8000000 руб., № 40 от 15.02.2005г. на сумму 5300000 руб., № 65 от 11.03.2005г. на сумму 5300000 руб., № 102 от 25.03.2005г. на сумму 8308746 руб., № 161 от 15.04.2005г. на сумму 5300000 руб., № 174 от 27.07.2005г. на сумму 9762242, 27 руб., № 219 от 13.05.2005г. на сумму 5300000 руб., № 220 от 13.05.2005г. на сумму 2925000 руб.

20.03.2007г. ОАО «Ижсталь» направлено в налоговый орган письмо № 6/10-129 с просьбой начислить проценты за несвоевременный возврат НДС и перечислить их на расчетный счет заявителя.

Письмом № 10-41/3578 от 29.03.2007г. Межрайонной ИФНС России по КН по УР отказано в проведении возврата процентов на расчетный счет предприятия.

Заявитель, считая, что его права несвоевременным возвратом налога нарушены, обратился в арбитражный суд за защитой.

Оценив представленные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Порядок и сроки возмещения НДС установлены в ст. 176 Налогового кодекса РФ.

Согласно абзацу второму п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п.6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 этого же Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает Решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (абзац третий п.4 ст. 176 НК РФ).

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику (абзацы шестой и седьмой п.4 ст. 176 НК РФ).

В силу абзацев 9-12 п.4 ст. 176 НК РФ налоговый орган по заявлению налогоплательщика не позднее последнего дня трехмесячного срока, указанного в абзаце 2 п.4 ст. 176 НК РФ, принимает Решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это Решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое Решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных п.4 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Из смысла п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что начисление процентов в качестве компенсации потерь налогоплательщика, связанных с невозможностью пользования денежными средствами, в случае пропуска сроков, установленных ст. 176 НК РФ, осуществляется налоговым органом самостоятельно.

Трехмесячный срок является предельным сроком, установленным для проведения проверки и принятия налоговым органом решения о возмещении (об отказе в возмещении) соответствующих сумм налога по налоговой декларации. Налоговый орган по своему усмотрению вправе вынести Решение о возмещении ранее истечения трехмесячного срока. Решение о возмещении является основанием для вынесения решения о возврате. В случае, если Решение о возмещении принято налоговым органом ранее последнего дня трехмесячного срока, то срок для принятия решения о возврате сумм налога из бюджета следует исчислять с этой даты, поскольку на этот момент времени имеются все законные основания для осуществления возврата, ожидание же истечения трехмесячного срока само по себе становится нецелесообразным.

При этом возврат заявленной к возмещению суммы налога производится только при условии невозможности ее зачета в счет исполнения налоговых обязательств по уплате налога, пени и налоговых санкций.

Отказывая в возврате суммы НДС по заявлениям налогоплательщика, налоговый орган должен был доказать, что данная сумма была зачтена.

Данную обязанность налоговый орган не исполнил, обстоятельства возмещения спорной суммы путем зачета не подтверждены.

Следовательно, сумма НДС подлежала возврату налогоплательщику по первоначальному обращению.

Из представленных в материалы дела документов следует, что сумма НДС 213876910 руб., подлежащая возмещению по налоговым декларациям по НДС по ставке 0 процентов за июнь- декабрь 2004г., указанная в заявлениях о возврате, своевременно возвращена не была. Право на возмещение суммы налога следует из решений о возмещении от 26.08.2004г., 23.09.2004г., 17.12.2004г., 20.01.2005г., 22.02.2005г., 21.03.2005г., 20.04.2005г., принятых по результатам проверки налоговых деклараций по налоговой ставке 0 процентов.

Проценты, подлежащие начислению исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки при нарушении сроков возврата, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, налоговым органом не начислялись и не возвращались.

В последующие периоды (с октября 2004г. по май 2005г.) налоговым органом произведено возмещение суммы экспортного НДС путем зачета в счет уплаты текущих платежей по ЕСН и налогу на прибыль.

Возможность начисления процентов в соответствии с п.4 ст. 176 НК РФ в случае зачета суммы, причитающейся к возврату, подтверждена Постановлениями Президиума ВАС РФ № 13584/06 от 27.02.2007г., № 11484/06 от 27.02.2007г.

Согласно правовой позиции, выраженной в названных Постановлениях Президиума ВАС РФ, законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику в качестве налоговой выгоды.

Предусмотренное Кодексом начисление процентов является компенсацией материальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды. Отказ инспекции выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества.

В судебное заседание заявителем представлено несколько вариантов расчета суммы процентов.

Представитель заявителя пояснил, что расчет процентов в сумме 2 953 568, 71 руб. по первому варианту произведен с учетом того, что сумма НДС в размере 61229 731, 17 руб. не должна входить в состав недоимки до разрешения спора по существу, так как в отношении ее действовали обеспечительные меры. Сумма налога в размере 13 045 867, 39 руб., признанная впоследствии судом правомерно доначисленной, подлежит начислению и уплате налогоплательщиком после вступления в силу постановления апелляционной инстанции (04.04.2005г.).

Расчет процентов в сумме 2 104 025, 80 руб. по второму варианту произведен с учетом того, что сумма НДС в размере 13 045 867, 39 руб., признанная судом правомерно доначисленной, подлежит уплате ОАО «Ижсталь» на дату вынесения решения МРИ ФНС России по КН по УР № 3/04-В-302 от 02.04.2004г.

Согласно имеющемуся в материалах дела акту сверки расчетов № 946 от 27.07.2004г. по состоянию на 30 июня 2004г. по данным налогоплательщика значилась переплата по НДС в сумме 25 312 176, 20 руб., до данным налогового органа - недоимка в сумме 61229 731, 17 руб. Расхождение обоснованно оспариванием сумм, начисленных по акту выездной проверки, в судебном порядке.

Суд пришел к выводу, что недоимка в размере 61 229 731, 17 руб., доначисленная Решением № 3/04-В-302 от 02.04.2004г. по результатам выездной налоговой проверки, включению в сальдо не подлежит.

Неправомерность доначисления НДС в части подтверждена вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда УР, принятыми по делу № А71-212/04-А17.

Данная сумма не могла быть зачтена налоговым органом самостоятельно в силу действия обеспечительных мер, принятых определением Арбитражного суда УР от 16.04.2004г. по делу № А71-212/04-А17.

Потери бюджета в связи с несвоевременной уплатой налога, в том числе вследствие действия обеспечительных мер, компенсируются путем начисления и уплаты пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Следовательно, налоговый орган незаконно отказал в возврате налога со ссылкой на наличие недоимки в размере 61229 731, 17 руб.

По результатам рассмотрения дела № А71-212/04-А17 стороны согласились, что остаток правомерно доначисленной Решением № 3/04-В-302 от 02.04.2004г. суммы составляет 13 045 867, 39 руб. Данная сумма являлась недоимкой с момента вынесения налоговым органом решения № 3/04-В-302 от 02.04.2004г. и должна быть учтена при исчислении суммы, подлежащей возврату в более поздний налоговый период.

Сумма недоимки 13 044 867, 39 руб. фактически была погашена зачетом с переплаты по текущим платежам в мае 2005г., о чем ОАО «Ижсталь» извещено МРИ ФНС России по КН по УР письмом от 16.05.2005г. за № 08-44/5850.

За несвоевременную уплату указанного налога налогоплательщику начислены пени в размере 2 039 153, 07 руб., которые ОАО «Ижсталь» уплачены платежным поручением № 1888 от 30.05.2005г. на сумму 1 059 845, 49 руб., путем проведения зачета согласно заключению № 89 от 23.03.05г. и заключению № 582 от 16.12.2005г., что подтверждается справкой заявителя. Данное обстоятельство налоговым органом не опровергнуто.

Суд считает, что проценты должны быть исчислены с учетом изменения налоговых обязанностей налогоплательщика в период просрочки возврата, что обеспечит реальную компенсацию потерь и исключит извлечение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По просьбе суда налогоплательщиком произведен расчет процентов в сумме 1 496 535, 66 руб., в котором второй вариант расчета процентов скорректирован с учетом последующего изменения налоговых обязательств ОАО «Ижсталь»: вследствие представления уточненных налоговых деклараций по НДС от 18.05.2005г. за январь 2003г., от 20.05.2005г. за октябрь 2004г., от 07.10.2005г. за январь 2003г., от 21.12.2005г. за январь, февраль, март, апрель, июнь 2003г., от 08.06.2007г. за январь, март, апрель, сентябрь и декабрь 2004г., от 09.06.2007г. за февраль, октябрь, ноябрь 2004г., от 31.05.2007г. за май 2004г., от 09.06.2007г. за июнь и август 2004г., а также доначислений, произведенных по результатам камеральных проверок уточненных деклараций по НДС от 20.06.05г. за февраль 2005г. на основании решения № 09-46/95 от 20.09.2005г. и от 30.09.2005г. за январь 2005г. на основании решения № 09-46/98 от 30.09.2005г.

По представленному заявителем новому расчету процентов на сумму 1 496 535, 66 руб. налоговым органом доводов и возражений в судебном заседании не представлено, данный расчет с учетом ст. 65 АПК РФ судом принят.

Расчет процентов на сумму 332 809, 91 руб., предложенный налоговым органом, судом не принимается, поскольку налоговым органом необоснованно произведено уменьшение каждой строки расчета на одну и ту же сумму 13 242 331 руб., как не учтенную налогоплательщиком, хотя такое уменьшение могло быть произведено лишь однократно.

На основании изложенного, бездействие МРИ ФНС России по КН по УР по неначислению и неуплате ОАО «Ижсталь» процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость в размере 1496535, 66 руб. подлежит признанию незаконным. В остальной части требование заявителя удовлетворению не подлежит.

С учетом изложенного, на основании ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине распределяются между лицами, участвующими в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований. С налогового органа в пользу ОАО «Ижсталь» подлежит взысканию госпошлина в размере 1000 руб., уплаченная заявителем при обращении в суд.

Руководствуясь ст.ст. 167, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд УР

Решил:

Судья Д.Е. Лепихин