Арбитражная практика

Решение от 19 декабря 2011 года № А21-7537/2011. По делу А21-7537/2011. Калининградская область.

Решение

г. Калининград Дело № А21-7537/2011

«19» декабря 2011г.

Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2011г.

Решение в полном объёме изготовлено 19 декабря 2011г.

Арбитражный суд Калининградской области в составе:

судьи МОЖЕГОВОЙ *.*.

при ведении протокола секретарём судебного заседания Венгеренко *.*.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению КРООИ «Преодоление»

к Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области

о признании недействительными решений, обязании произвести зачёт и возврат излишне уплаченного налога, расчёт и выплату процентов



при участии:

от заявителя: Шарапов *.*. - по доверенности от 02.11.2011г., Шпеко *.*. - по доверенности от 02.11.2011г., Садовая *.*. - по доверенности от 02.11.2011г., Вороная *.*. - по доверенности от 09.12.2011г.

от ответчика: Володько *.*. - по доверенности от 06.07.2011г.

Установил:

Калининградская региональная общественная организация инвалидов «Преодоление» (ОГРН:1053918508148, место нахождения: Калининградская область, Гвардейский район, посёлок Суворово, улица Школьная, д.19 кв.1) обратилась в суд с заявлением (с окончательным уточнением требований в порядке статьи 49 АПК РФ в судебном заседании 12.12.2011г.)

-о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Калининградской области от 05 августа 2011г. №17072 и №17073 об отказе в проведении зачёта переплаты налога на прибыль в счёт погашения недоимки по этому же налогу

-об обязании Инспекции произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 7 027,25руб.

-о признании недействительным решения от 25 июля 2011г. №34093 о приостановлении операций по счету организации в банке

-об обязании Инспекции произвести расчёт и выплату процентов, начисленных на сумму 117 746руб., в соответствии с пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В порядке восстановления нарушенных прав заявитель просит обязать ответчика произвести зачёт следующих сумм налогов:



-переплату по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в счёт погашения недоимки в размере 3 906,86руб., подлежащей уплате в тот же бюджет

-переплату по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, в счёт погашения недоимки в размере 53 258,11руб., подлежащей уплате в тот же бюджет

-переплату по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в счёт погашения недоимки в размере 17 289,89руб., подлежащей уплате в бюджет субъекта.

В судебном заседании КРООИ поддержала заявленные требования (с учётом уточнения).

Инспекция считает заявление необоснованным и не подлежащим удовлетворению.

До начала рассмотрения спора по существу лица, участвующие в деле, подтвердили, что ими раскрыты все доказательства, на которые они ссылаются как на основание своих требований и возражений.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела,

суд Установил:

Калининградская региональная общественная организация инвалидов «Преодоление» зарегистрирована в качестве юридического лица 27 декабря 2005г., с 2006г. является плательщиком налога на прибыль организаций.

В январе-марте 2011г. Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения КРООИ налогового законодательства в период с 01 января 2008г. по 30 ноября 2010г., по результатам которой вынесено Решение от 07 июня 2011г. №22.

Названным Решением организации доначислен налог на прибыль за 2009г. в общей сумме 650 571руб., в том числе, в сумме 65 057руб. в федеральный бюджет (ФБ) и в сумме 585 514руб. в бюджет субъекта (БС).

Решение №22 вступило в силу, поскольку не было обжаловано налогоплательщиком в установленном порядке.

30 июня 2011г. в адрес организации направлено требование №5931 (лист дела 60) об уплате налога на прибыль в общей сумме 650 571руб.

Неисполнение названного требования в установленный срок (до 20 июля 2011г.) послужило основанием для вынесения Инспекцией 25 июля 2011г. решений №29002 о взыскании недоимки в размере 117 746руб. за счёт денежных средств налогоплательщика и №34093 о приостановлении операций по счёту КРООИ в отделении №8626 Сбербанка России (в пределах суммы 117 746руб.).

На основании инкассового поручения Инспекции с расчётного счёта организации 29 июля 2011г. была списана сумма 7 868,14руб. по требованию №5931.

В мае 2011г. организацией совместно с налоговым органом была проведена сверка расчётов по налогам, сборам, пеням и штрафам (по состоянию на 30 апреля 2011г.) с составлением акта №7529 (листы дела 38-45).

В ходе сверки выявлена и в акте отражена переплата организацией налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 81 506руб. и налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта, в размере 532 801,11руб.

29 июня и 01 августа 2011г. налогоплательщик дважды обращался в налоговый орган с заявлениями о зачёте имеющейся переплаты в счёт погашения недоимки, установленной в ходе выездной налоговой проверки.

Недостающая для погашения задолженности по решению №22 сумма налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъекта (35 423руб.), была перечислена организацией в этот бюджет платёжным поручением от 30 июня 2011г. №91 (том 1, лист дела 65).

На основании заявлений от 29 июня и 01 августа 2011г. Инспекцией вынесены следующие решения:

от 04 июля 2011г. №4747 о зачёте переплаты налога на прибыль (БС) в сумме 479 543руб. в счёт погашения недоимки в той же сумме в тот же бюджет (лист дела 59)

от 04 июля 2011г. №4748 о зачёте переплаты налога на прибыль (ФБ) в сумме 53 282руб. в счёт погашения недоимки в той же сумме в тот же бюджет (лист дела 59)

от 05 августа 2011г. №17072 об отказе в осуществлении зачёта переплаты по налогу на прибыль (ФБ) в сумме 28 224руб. в счёт погашения оставшейся недоимки по налогу на прибыль, выявленной в ходе выездной проверки

от 05 августа 2011г. №17073 об отказе в осуществлении зачёта переплаты по налогу на прибыль (БС) в сумме 53 258,11руб. в счёт погашения выявленной в ходе выездной проверки недоимки по налогу на прибыль (БС).

Налогоплательщик посчитал, что имеющейся у него переплаты налога на прибыль в общей сумме 614 307,11руб. и дополнительного платежа в сумме 35 423руб. достаточно для погашения недоимки в общей сумме 650 571руб., выявленной в ходе выездной налоговой проверки, поэтому у Инспекции не было законных оснований для вынесения 25 июля 2011г. решения №29002 о взыскании недоимки в сумме 117 746руб. за счёт его денежных средств и для приостановления операций по счёту в отделении №8626 Сбербанка России (в пределах суммы 117 746руб.).

09.11.2011г. налогоплательщик обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль (в сумме 7 027,25руб.).

Решением от 17.11.2011г. Инспекция отказала в удовлетворении заявления.

Считая решения Инспекции об отказе в зачёте и возврате спорных сумм налога, а также Решение о приостановлении операций по счёту в банке незаконными и нарушающим её права, организация обратилась в суд с настоящим заявлением.

Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Из представленных заявителем документов следует и ответчиком не оспаривается, что в 2006-2008г.г. суммы перечисленных организацией авансовых платежей по налогу на прибыль превышали суммы, исчисленные в первичных налоговых декларациях к уплате по итогам налогового периода:

налоговый исчислено по декларации фактически уплачено

период ФБ БС ФБ БС

2006г. 29 310руб. 78 913руб. 453 805руб. 579 478руб.

2007г. 76 310руб. 205 449руб. 305 345руб. 1 702 075руб.

2008г. 207 945руб. 559 852руб. 607 671руб. 1 602 188руб.

Поскольку налогоплательщик после представл декларации по налогу на прибыль за 2006г. не обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога (в сумме превышения фактически уплаченных авансовых платежей над суммой налога, исчисленной к уплате по итогам налогового периода), данные суммы, являясь переплатой налога, подлежали зачёту в следующем налоговом периоде в счёт уплаты авансовых платежей.

По итогам 2007г. организация также не заявила о возврате из бюджета излишне уплаченного налога, в связи с чем по состоянию на 28 марта 2008г. у неё образовалась переплата в виде суммы превышения уплаченных авансовых платежей (как фактически уплаченных в бюджет, так и зачтённых из переплаты) над суммой налога, исчисленной к уплате по итогам налогового периода.

Аналогично подлежали отражению в лицевом счёте налогоплательщика его налоговые обязательства и в 2008 году.

Из материалов дела следует, что имевшаяся у организации по состоянию на 01 января 2009г. переплата позволила ей не уплачивать авансовые платежи в 2009 и 2010г.г.

Более того, по состоянию на 01 апреля 2010г. у налогоплательщика зафиксирована переплата по налогу на прибыль в сумме 922 390руб. в ФБ и в сумме 2 500 754,11руб. в БС, что подтверждается актом сверки №11299.

По заявлениям КРООИ от 17 июня 2010г. Инспекция произвела возврат налога на прибыль в сумме 750 000руб. (ФБ) и в сумме 1 150 000руб. (БС).

Суд отклоняет доводы ответчика о том, что в связи с представлением налогоплательщиком 12 августа 2009г. уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007г., отражённые в ней суммы налога к уменьшению образуют переплату налога по состоянию на 28.03.2008г., что препятствует зачёту этой переплаты по заявлениям от 29 июня и 01 августа 2011г. (в связи с истечением трёхлетнего срока с момента возникновения переплаты).

Однако налоговый орган не учитывает следующее.

Как указывалось выше и подтверждается материалами дела, организация в 2009 году не производила уплату авансовых платежей в связи с наличием переплаты по налогу на прибыль.

После отражения в лицевом счёте данных уточнённой налоговой декларации за 2007г., представленной 12 августа 2009г., переплата налога на прибыль за указанный налоговый период (по состоянию на 28.03.2008г.) увеличилась. Эта спорная переплата подлежала зачёту в течение 2009 года в счёт уплаты авансовых платежей.

После представл декларации за 2009г. по состоянию на 28 марта 2010г. у налогоплательщика сформировалась переплата в виде превышения сумм авансовых платежей, уплаченных (в порядке зачёта переплаты) в течение отчётных периодов 2009г., над суммой налога, исчисленной к уплате по итогам указанного налогового периода.

Поэтому те суммы переплаты, которые были отражены в акте №11299 (по состоянию на 01 апреля 2010г.), представляют собой переплату 2008 и 2009г.г.

В обоснование возражений по заявленным требованиям Инспекция ссылалась на то, что выборка платежей, которые могут быть отнесены к переплате и зачтены в пределах трёхлетнего срока, осуществляется программно.

Однако использование компьютерных программ при решении вопроса об обоснованности сделанного налогоплательщиком заявления о зачёте, не изменяет установленный законом порядок формирования переплаты по налогу на прибыль.

С учетом указанных обстоятельств отказ Инспекции в зачёте всей имеющейся у КРООИ переплаты по налогу на прибыль в счёт погашения недоимки, выявленной в ходе выездной налоговой проверки, является незаконным.

Согласно статье 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьёй.

В силу пункта 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 78 НК РФ, Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Вместе с тем, данное положение не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

В этом случае Решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика.

Первое заявление КРООИ «Преодоление» о зачёте спорных сумм поступило в налоговый орган 29 июня 2011г. (том 1, лист дела 46), следовательно, соответствующее Решение должно было быть принято ответчиком в течение 10 рабочих дней, но не позднее 13 июля 2011г.

В этот же день проведённый зачёт на сумму 65 057руб. (ФБ), на сумму 532 801,11руб. (БС) и на сумму 16 449руб. (остаток переплаты в ФБ в счёт погашения недоимки в бюджет субъекта), должен был быть отражён в лицевом счёте налогоплательщика путём уменьшения переплаты на сумму недоимки и исключения указанных сумм недоимки из лицевого счёта.

Таким образом, по состоянию на 13 июля 2011г. задолженность организации по решению №22 должна была быть погашена в полном объёме следующими платежами

585 514руб. - недоимка по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта:

-532 801,11руб. (подлежавшая зачёту переплата, отражённая в акте сверки №7529)

-35 423руб. (оплачено платёжным поручением от 30.06.2011г. №91)

-17 289,89руб. (переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, подлежавшая зачёту по заявлению налогоплательщика).

65 057руб. - недоимка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, подлежала погашению зачётом переплаты по налогу на прибыль в этот же бюджет (из суммы 81 506руб.).

Фактически зачёт произведён на сумму 53 282руб. и списано со счёта инкассовым поручением 7 868,14руб.

Из изложенного следует, что по состоянию на 25 июля 2011г. у Инспекции не имелось законных оснований для вынесения решений №29002 о взыскании оставшейся после проведённого зачёта недоимки за счёт денежных средств КРООИ и №34093 о приостановлении операций по счёту КРООИ в отделении №8626 Сбербанка России (в пределах суммы 117 746руб.).

В связи с этим незаконным является и принудительное списание с расчётного счёта организации суммы 7868,14руб. во исполнение решения №29002.

В заявлении, поданном в суд, организация, не требуя возврата излишне взысканного налога в сумме 7868,14руб., просит обязать Инспекцию зачесть 3906,86руб. из оставшейся переплаты в ФБ для того, чтобы полностью закрыть задолженность по решению №22.

В связи с этим у налогоплательщика возникает переплата по налогу на прибыль (ФБ) в размере 7 027,25руб., которая подлежит возврату организации.

В соответствии с абзацем вторым пункта 9.2 статьи 76 НК РФ (введен в действие с 01 января 2011г.) в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное Решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Поскольку операции по счёту организации в Отделении Сбербанка были приостановлены при отсутствии законных оснований, требование заявителя об обязании налогового органа начислить и выплатить ему проценты за всё время приостановления операций подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Калининградской области от 05 августа 2011г. №17072 и №17073 об отказе в проведении зачёта, а также Решение от 25 июля 2011г. №34093 о приостановлении операций по счету организации в банке.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Калининградской области произвести возврат Калининградской региональной общественной организации инвалидов «Преодоление» (ОГРН:1053918508148) излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 7 027,25руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Калининградской в порядке, предусмотренном пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации, произвести расчёт и выплату Калининградской региональной общественной организации инвалидов «Преодоление» (ОГРН:1053918508148) процентов, начисленных на сумму 117 746руб.

В порядке восстановления нарушенных прав заявителя обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Калининградской произвести зачёт переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в счёт погашения недоимки в размере 3 906,86руб., подлежащей уплате в тот же бюджет; переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, в счёт погашения недоимки в размере 53 258,11руб., подлежащей уплате в тот же бюджет; переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в счёт погашения недоимки в размере 17 289,89руб., подлежащей уплате в бюджет субъекта.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья: *.*. Можегова