Арбитражная практика

Решение от 11 марта 2012 года № А40-12510/2012. По делу А40-12510/2012. Москва.

Решение

г. Москва

11 марта 2012г.

Дело № А40-12510/12

129-61

Резолютивная часть решения объявлена 01 марта 2012 года

Решение в полном объеме изготовлено 11 марта 2011 года

Арбитражный суд в составе:

Судьи

Фатеевой *.*.

при ведении протокола помощником судьи Юрченко *.*.



С участием

от истца (заявителя) – Толмачева *.*. (дов. от 19.12.2011г. №177/2-01, паспорт РФ),

от ответчика – Чехлова *.*. (дов. от 10.01.2012г. №05-24/12-005д, удостоверение ФНС УР №512627)

рассмотрел дело по заявлению

Фонда «Институт экономической политики имени *.*. Гайдара» (ОГРН 1037739348822, адрес: 125993, г. Москва, Газетный пер., д.3-5, стр.1)

к ответчику/заинтересованному лицу

ИФНС России №3 по г.Москве (ОГРН 1047703058435, адрес: 123100, г. Москва, ул. Анатолия Живова, д.2, 6)

о

признании исполненной обязанности, обязании принять Решение

Установил:



Фонд «Институт экономической политики имени *.*. Гайдара» (далее – Фонд, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к ИФНС России №3 по г.Москве (далее – Инспекция, ответчик, налоговый орган) с заявлением (с учетом принятого судом уточнения) о признании исполненной обязанности по уплате сумм налога в общем размере 700 000 руб.; обязании принять Решение о признании задолженности в размере 157199,12 руб., в том числе пени в размере 32345,86 руб., безнадежной к взысканию.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив письменные доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в 1998 году, в соответствии с законодательством РФ, с расчетного счета Фонда «Институт экономической политики имени *.*. Гайдара» (прежнее наименование Фонда «Институт экономики переходного периода»), в счет уплаты налогов были списаны денежные средства в соответствующие бюджеты в следующем размере:

в республиканский бюджет в размере 260000 руб. по налогу на прибыль (платежные поручения № 440 от 14 октября 1998 года и № 449 от 15 октября 1998 года);

в городской бюджет в размере 440000 руб. по налогу на прибыль (платежные поручения № 441 от 14 октября 1998 года и № 448 от 15 октября 1998 года).

Общая сумма списанных денежных средств составила 700000 руб. по налогу на прибыль организаций.

Указанные денежные средства в предусмотренные законодательством РФ сроки были списаны с расчетного счета Заявителя, но по вине банка (офис «Чистые пруды» ОАО «АБ «Инкомбанк») суммы налогов в соответствующие бюджеты перечислены не были.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц ОАО «АБ «Инкомбанк» был ликвидирован по решению суда 13 мая 2005 г.

Согласно акту сверки расчетов по налогам на 27 декабря 2011 года у Заявителя выявлена задолженность по налогу на прибыль в размере 157199,12 руб., в том числе пени – 32345,86 руб.

Инспекция, возражая против удовлетворения требований заявителя, указывает, что производство по настоящему делу в части обязания принять Решение о признании задолженности по налогу на прибыль безнадежной к взысканию, подлежит прекращению, поскольку арбитражным судом по делу №А40-54527/10-99-246 принят отказ заявителя от требований по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям.

Суд не может согласиться с доводами Инспекции в силу следующего.

Из материалов дела усматривается, что в рамках дела №А40-54527/10-99-246 заявитель просил признать незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в отказе признать безнадежной к взысканию и списать задолженность в размере 850 000 руб., обязании признать как безнадежную к взысканию и списать задолженность Фонда по налогу на прибыль и НДС.

При этом, в качестве основания для списания указанной задолженности заявитель ссылался на норму пункта 3 ст. 59 НК РФ, в соответствии с которой суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

В порядке п.1 ст.49 АПК РФ заявитель изменил основания заявленных требований в рамках настоящего дела и указал, что числящаяся за Фондом недоимка по налогу на прибыль должна быть признана безнадежной к взысканию на основании пп.4 п.1 ст.59 НК РФ.

Учитывая изменение Фондом основания заявленных требований, у суда отсутствуют основания для прекращения производства по настоящему делу в части обязания принять Решение о признании задолженности по налогу на прибыль безнадежной к взысканию.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса безнадежной к взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которой оказалась невозможной в случае:

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган должен принять Решение о взыскании налога за счет денежных средств после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст.47 НК РФ Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, НК РФ предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Таким образом, безнадежной к взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам числящаяся за налогоплательщиками на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утратил возможность взыскания соответствующей недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания как в досудебном (ст. 46, 47, 69, 70 Кодекса), так и судебном порядке (п. 3 ст. 46 Кодекса).

Ответчиком не выставлялось требований об уплате всей или какой-либо части недоимки по налогу на прибыль, числящейся за Заявителем с 1998 года, и не предпринималось каких-либо действий по ее взысканию, в результате чего право на взыскание спорной задолженности в бесспорном порядке у Инспекции утрачено.

Также налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих принятие мер к взысканию указанной суммы задолженности в судебном порядке.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса Приказом Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ “Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам“ (далее по тексту – Приказ ФНС от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@) утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, а так же Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Согласно п. 1 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок), списанию в соответствии с настоящим Порядком, подлежит недоимка и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам.

Пунктами 2, 2.4 Порядка установлено, что он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с п. 2, п.п. 2 п. 2 ст. 59 Кодекса органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются:

налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи».

Согласно п. 3 Порядка Решение о признании указанной в пункте 1 Порядка задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.

Пунктом 4 Порядка установлено, что налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в течение 5 рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии оснований, указанных в пунктах 2.1. – 2.5. Порядка.

Решение о признании указанной в пункте 1 Порядка задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается в течение 1 рабочего дня с момента оформления документов, указанных в пункте 4 Порядка (п. 5 Порядка).

Таким образом, налоговый орган, в компетенцию которого в соответствии с п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 59 Кодекса принятие соответствующего решения, обязан в течение 5 дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии оснований, указанных в п. 2.4., оформить справку и в течение 1 рабочего дня с момента оформления справки принять соответствующее Решение.

Относительно требований заявителя о признании исполненной обязанности по уплате сумм налога в общей сумме 700000,0 руб., Инспекция ссылается на непредставление заявителем сведений о наличии достаточного денежного остатка на день платежа на расчетном счете, через которые заявитель уплачивал налоговые платежи.

Суд не может согласиться с доводами Инспекции в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 3 и части 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога, пени, штрафа считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

При этом налогоплательщик не несёт ответственность за действия банка по перечислению суммы налога, списанной с расчётного счёта налогоплательщика.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 г. N 24-П указано, что конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов, закрепленная статьей 35 Конституции Российской Федерации, должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие имущества происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После списания с расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, то есть налог уплачен.

Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 08 ноября 2006 г. N 6928/06 также указал на то, что в случае, если суммы налоговых платежей списаны с банковского счета общества, то с этого момента в силу ст. 45 НК РФ налоговая обязанность считается им исполненной.

Факт предъявления Заявителем в банк соответствующих платежных поручений подтверждается представленными в материалы дела копиями платежных поручений с отметками банка о принятии их к исполнению.

Заявитель пояснил, что в настоящее время факт наличия достаточного денежного остатка на день платежа Заявитель подтвердить не может, т.к. документы утрачены за давностью лет.

Однако представление Ответчику копий выписок с банковских счетов Фонда, подтверждающих факт наличия достаточного денежного остатка на день предъявления платежных поручений, подтверждается имеющимся в материалах дела письмом Заявителя в адрес Ответчика с входящим № 10208 от 29 июня 1999 г.

Таким образом, обязанность по уплате налога на прибыль в общем размере 700 000 руб. была исполнена заявителем в полном объеме.

Налоговый орган указывает на пропуск заявителем общего срока исковой давности, поскольку платежи осуществлялись в 1998 году.

Суд не может согласиться с доводом ответчика, поскольку Заявитель правомерно считал исполненной свою обязанность по уплате сумм налога, списанных с его счета в 1998 году, но не перечисленных в бюджет по вине банка.

Согласно ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно акту сверки расчетов по налогам на 27 декабря 2011 года у Заявителя выявлена задолженность по налогу на прибыль в размере 157199,12 руб., в том числе пени – 32345,86 руб.

Указанная сумма задолженности образовалась в связи с отражением налоговым органом уплаченной заявителем спорной суммы налога на прибыль с учетом произведенных за прошедший с момента уплаты и до настоящего времени зачетов. Налоговым органом обратное не доказано.

Таким образом, заявитель узнал о нарушении своего права с момента подписания акта сверки расчетов по налогам от 27 декабря 2011 г. Срок исковой давности исчисляется с этого момента и не пропущен заявителем.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате госпошлины относятся на ответчика на основании ст. 110 АПК Российской Федерации. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Решил:

Признать исполненной обязанность по уплате сумм налога, уплаченных Фондом «Институт экономической политики имени *.*. Гайдара» платежными поручениями от 14.10.1998г. № 440 и № 441, от 15.10.1998г. № 448 и № 449 в общей сумме 700000,0 руб.

Обязать ИФНС России №3 по г.Москве (ОГРН 1047703058435, адрес: 123100, г. Москва, ул. Анатолия Живова, д.2, 6) принять Решение о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 157199,12 руб., в том числе пени в размере 32345,86 руб.

Взыскать с ИФНС России №3 по г.Москве (ОГРН 1047703058435, адрес: 123100, г. Москва, ул. Анатолия Живова, д.2, 6) в пользу Фонда «Институт экономической политики имени *.*. Гайдара» (ОГРН 1037739348822, адрес: 125993, г. Москва, Газетный пер., д.3-5, стр.1) расходы по уплате госпошлины в размере 4000,0 (четыре тысячи) руб.

Возвратить Фонду «Институт экономической политики имени *.*. Гайдара» (ОГРН 1037739348822, адрес: 125993, г. Москва, Газетный пер., д.3-5, стр.1) из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 4000,0 (четыре тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия.

Судья *.*. Фатеева