Арбитражная практика

Решение от 28 апреля 2012 года № А54-7099/2011. По делу А54-7099/2011. Рязанская область.

Решение

г. Рязань Дело №А54-7099/2011

28 апреля 2012 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 25 апреля 2012 года.

Полный текст решения изготовлен 28 апреля 2012 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Котловой *.*. ,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ратниковой *.*. ,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ерошина Николая г. Рязань (ОГРН 304623411300241)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (ОГРН 1046209032539)

третье лицо - Государственное учреждение - Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Рязань

о признании незаконными действий, выразившихся в отказе исполнить заявление на возврат излишне уплаченного налога на основании решения об отказе в осуществлении возврата №20006 от 28.10.2011; о взыскании с Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области в пользу предпринимателя Ерошина *.*. переплаты по ЕСН в бюджет ФСС в размере 2710,99 руб.



при участии в заседании:

от заявителя - Ерошина *.*. , представитель, доверенность от 01.08.2011, паспорт;

от ответчика - Булавина *.*. , ведущий специалист-эксперт правового отдела, доверенность №2.4-12/30 от 10.01.2012, удостоверение; Игнаткин *.*. , начальник юридического отдела, доверенность №03-11/26233 от 21.10.2011, удостоверение; Силкина *.*. , специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность №03-11/24683 от 03.10.2011, удостоверение;

от третьего лица - Костюшко *.*. , консультант правового отдела, доверенность №2 от 10.01.2012, паспорт,

Установил:

индивидуальный предприниматель Ерошин Николай Валентинович (далее предприниматель) обратился в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе исполнить заявление на возврат излишне уплаченного налога на основании решения об отказе в осуществлении возврата от 28.10.2011 №20006; взыскании переплаты по ЕСН в бюджет ФСС в размере 2710,99 руб.; взыскании государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Определением суда от 28.02.2012 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее ГУ - РРОФСС РФ, том 2 л.д. 122-123).

Представитель заявителя поддерживает заявленные требования с учетом уточнений и просит суд признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области, выразившиеся в отказе исполнить заявление на возврат излишне уплаченного налога на основании решения об отказе в осуществлении возврата №20006 от 28.10.2011; взыскать с Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области в пользу предпринимателя Ерошина *.*. переплату по ЕСН в бюджет ФСС в размере 2710,99 руб.; взыскать с Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области в пользу предпринимателя Ерошина *.*. расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2200 руб., основания изложены в заявлении, уточнениях, возражениях (том 1 л.д. 4-6, 54, том 2 л.д. 128-131).

Представитель ответчика по существу спора возражает, доводы изложены в отзыве, дополнении к отзыву (том 1 л.д. 61-62, том 3 л.д. 14-16).

Представитель третьего лица поддерживает позицию заявителя, доводы изложены в отзыве (том 3 л.д.1-2).



Из материалов дела судом установлено: индивидуальный предприниматель Ерошин Николай Валентинович состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области.

По данным расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС) за 2009 год у предпринимателя Ерошина *.*. по состоянию на 01 января 2010 года сложилась кредиторская задолженность в сумме 11851,30 руб., в том числе за счет превышения расходов в сумме 9140 руб., за счет переплаты ЕСН - 2710,99 руб. (том 1 л.д. 18-25).

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам №52070 по состоянию на 14.02.2011 у предпринимателя Ерошина *.*. за 2009 год числится переплата налогов по ЕСН в части, зачисляемой в бюджет ФСС в размере 11851,90 руб., а также переплата пени по ЕСН, в части, зачисляемой в бюджет ФСС в размере 19,81 руб. (том 1 л.д. 64-67).

18.02.2011 предприниматель обратился в Межрайонную ИФНС России №2 по Рязанской области с заявлением от 17.02.2011 №17/02 о зачете всей имеющейся переплаты по ЕСН в счет будущих платежей по НДС, а переплату пени по ЕСН в счет будущих платежей по пени по НДС (том 1 л.д. 28,63).

28.02.2011 налоговым органом принято Решение №17489 об отказе в осуществлении зачета (возврата), в связи с тем, что превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещает ФСС (том 1 л.д. 69). Данное Решение предпринимателем получено не было.

22.07.2011 предприниматель повторно обратился в налоговый орган с заявлением №21/07 от 21.07.2011 с просьбой вернуть переплату по единому социальному налогу в бюджет ФСС в размере 2710,99 руб. (том 1 л.д. 29,70).

01.08.2011 налоговым органом принято Решение №19287 об отказе в осуществлении зачета (возврата), в связи с тем, что превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещает ФСС (том 1 л.д. 30,83).

02.09.2011 предприниматель обратился в ГУ - РРОФСС РФ с письмом от 02/09 о даче разъяснений о причине переплаты ЕСН в части, зачисляемой в бюджет фонда социального страхования (письмо от 01.09.2011 №01/09, том 1 л.д. 31-32).

На данный запрос ГУ - РРОФСС РФ сообщило, что задолженность за Фондом, согласно акту сверки расчетов на 01.01.2010 по ЕСН составляет 11851,30 руб., в том числе: 2710,99 руб. - переплата, 9140,31 руб. превышение расходов; превышение расходов в сумме 9140,31 руб. перечислено на расчетный счет предпринимателя платежным поручением от 09.02.2010 №930 (письмо от 20.09.2011, том 1 л.д. 33, 68).

18.10.2011 предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением от 17.10.2011 №17/10 о возврате переплаты по ЕСН в сумме 2710,99 руб. (том 1 л.д. 35).

28.10.2011 налоговым органом принято Решение №20006 об отказе в осуществлении зачета (возврата), в связи с тем, что превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещает ФСС (том 1 л.д. 36,87,93).

16.11.2011 предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением от 15.11.2011 №15/11 о даче письменных пояснений о причине отказа в возврате излишне уплаченных сумм ЕСН (том 1 л.д. 37).

Письмом от 13.12.2011 №05-06/20545@ налоговым органом дан ответ, что превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещает ФСС (том 1 л.д. 38, 94).

17.11.2011 предприниматель обратился в ГУ - РРОФСС РФ с заявлением от 16.11.2011 №16/11 о возврате денежных средств в сумме 2710,99 руб. (том 1 л.д. 26).

Письмом от 24.11.2011 предпринимателю дан ответ, что с 01.01.2010 возврат суммы излишне уплаченного ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами (том 1 л.д. 27).

Не согласившись с отказом налогового органа в возврате переплаты по единому социальному налогу, предприниматель Ерошин *.*. обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд полагает, что заявленное требование (с учетом уточнения) подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, предприниматель Ерошин *.*. в 2009 году являлся плательщиком единого социального налога.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 Кодекса.

Для реализации предусмотренного статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации права налогоплательщик обязан обратиться в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате переплаты в срок, не превышающий трех лет с момента уплаты. В случае нарушения налоговым органом права налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченных сумм налога законодательство наделяет последнего правом на обращение в суд с соответствующим заявлением.

На основании пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма единого социального налога в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежала уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При превышении размера указанных расходов на выплату работникам пособий по государственному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, такое превышение подлежало возмещению страхователю Фондом. При этом, если в рассматриваемой ситуации при отсутствии фактической обязанности по уплате единого социального налога в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, такая уплата налога была произведена, то уплаченная сумма образует переплату по единому социальному налогу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период), если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.Аналогичных положений, устанавливающих порядок возврата излишне уплаченных в Фонд социального страхования Российской Федерации сумм единого социального налога, не предусмотрено.

При этом согласно Положению о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 №101 (в редакции, действовавшей в спорный период), в компетенцию Фонда не входят полномочия по возврату излишне уплаченных сумм единого социального налога.

Ввиду изложенного не имеется оснований полагать, что в случае превышения расходов страхователя на цели государственного социального страхования над суммами единого социального налога, исчисленными и уплаченными в Фонд социального страхования Российской Федерации, порядок возврата сумм налога отличается от порядка, установленного пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом не имеет правового значения, что сумма начисленного единого социального налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, превышает сумму, уплаченную в фонд денежными средствами.

Законодателем в пункте 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен специальный механизм компенсации страхователю произведенных им расходов на цели государственного социального страхования.

Отказ налогового органа в возврате суммы единого социального налога, уплаченной в Фонд социального страхования Российской Федерации, означает, по существу, переложение на предпринимателя обязанности Фонда социального страхования Российской Федерации как страховщика по выплате страхового обеспечения по государственному социальному страхованию.

Задолженность за Фондом социального страхования Российской Федерации, образовавшаяся вследствие превышения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, над суммой единого социального налога в части, подлежащей уплате в Фонд, отражается в налоговой декларации по единому социальному налогу по строкам 0900 - 0940, а также по строке 10 раздела 1 расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС РФ. Сумма такого перерасхода не возвращается налоговым органом, а возмещается территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации.

Судом из материалов дела установлено, что согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам №52070 по состоянию на 14.02.2011 у предпринимателя Ерошина *.*. за 2009 год числится переплата налогов по ЕСН в части, зачисляемой в бюджет ФСС в размере 11851,90 руб., а также переплата пени по ЕСН, в части, зачисляемой в бюджет ФСС в размере 19,81 руб. (том 1 л.д. 64-67).

По данным расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС) за 2009 год у предпринимателя Ерошина *.*. по состоянию на 01 января 2010 года сложилась кредиторская задолженность в сумме 11851,30 руб., в том числе за счет превышения расходов в сумме 9140 руб., за счет переплаты ЕСН - 2710,99 руб. (том 1 л.д. 18-25).

Превышение расходов в сумме 9140,31 руб. перечислено ГУ - РРОФСС РФ на расчетный счет предпринимателя платежным поручением от 09.02.2010 №930 (письмо от 20.09.2011, том 1 л.д. 33, 68).

Предприниматель неоднократно обращался в Межрайонную ИФНС России №2 по Рязанской области с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога в сумме 2710,99 руб. (заявления от 17.02.2011 №17/02, №21/07 от 21.07.2011, от 17.10.2011 №17/10 (том 1 л.д. 28-29,35, 63, 70).

По результатам акта сверки расчетов по ЕСН с 01.01.2008 по 01.01.2010 у предпринимателя Ерошина *.*. числится переплата налогов по ЕСН в части, зачисляемой в бюджет ФСС в размере 2710,99 руб. (том 1 л.д. 34).

Представленными в материалы дела документами, а именно: письмом Рязанского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 20.09.2011 №05-08/10/24548 (том 1 л.д. 33), актом сверки расчетов по ЕСН с 01.01.2008 по 01.01.2010 (том 1 л.д. 34), расчетной ведомостью по средствам фонда социального страхования Российской Федерации за 2009 год (том 1 л.д. 18-25,72-79), справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам №52070 по состоянию на 14.02.2011 (том 1 л.д. 64-67), декларациями (расчетами) по единому социальному налогу (том 2 л.д.2-116), платежными поручениями (том 1 л.д. 80-82) подтвержден факт переплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ.

Позицию заявителя поддерживает и Государственное учреждение - Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации. В приложении к отзыву от 16.03.2012 “Справка о состояние расчетов с предпринимателем Ерошиным *.*. по ЕСН с периода образования переплаты“ (том 3 л.д. 3) представлены данные о начисленных суммах налога, произведенных платежах в “денежном выражении“, а также суммах расходов на социальное страхование.

Показатели приложения свидетельствуют о том, что образовавшаяся по результатам 2009 года задолженность является переплатой в денежном выражении, обязанность возврата которой лежит на налоговом органе.

Таким образом, судом установлено и не опровергнуто налоговым органом, что указанная выше переплата образовалась в денежном выражении.

С учетом изложенного, суд считает, что материалами дела подтверждено наличие переплаты по единому социальному налогу в бюджет ФСС в сумме 2710,99 руб.

Предприниматель обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате имеющейся переплаты по налогам, пеням и штрафам в пределах трехлетнего срока, установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации на возврат налога.

Поскольку предприниматель обратился с заявлением о возврате имеющейся переплаты в течение трех лет с момента, когда узнал о наличии переплаты по налогу, налоговый орган обязан возвратить имеющуюся у налогоплательщика переплату.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного налога в сумме 2710,99 руб. противоречит положениям статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права налогоплательщика.

Выводы суда согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.11.2011 №9601/11.

Ссылка налогового органа на отсутствие у налогоплательщика переплаты по ЕСН в денежном выражении противоречит материалам дела.

Учитывая изложенное, действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской, выразившиеся в отказе исполнить заявление на возврат излишне уплаченного налога в сумме 2710,99 руб. на основании решения об отказе в осуществлении возврата №20006 от 28.10.2011, проверенные на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, следует признать незаконными.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в суд предприниматель уплатил государственную пошлину в размере 2000 руб. по платежному поручению от 28.11.2011 №5024 (том 1 л.д.8) и по платежному поручению от 10.01.2012 №5166 в сумме 200 руб., следовало уплатить 200 руб. (п.п.3 п.1 ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом изложенного, понесенные заявителем судебные расходы в размере 200 руб. относятся на налоговый орган.

Государственная пошлина в размере 2000 руб. как излишне уплаченная подлежит возврату предпринимателю из дохода федерального бюджета (пп.1 п.1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ул. Завражнова, д. 5, ОГРН 1046209032539) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Ерошина Николая (г. Рязань, ул. Высоковольтная, д. 37, кв. 29, ОГРН 304623411300241) путем возврата на расчетный счет предпринимателя Ерошина Николая переплаты по единому социальному налогу в бюджет ФСС, в сумме 2710,99 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ул. Завражнова, д. 5, ОГРН 1046209032539) в пользу индивидуального предпринимателя Ерошина Николая (г. Рязань, ул. Высоковольтная, д. 37, кв. 29, ОГРН 304623411300241) расходы по уплате государственной пошлине в размере 200 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Ерошина Николая (г. Рязань, ул. Высоковольтная, д. 37, кв. 29, ОГРН 304623411300241) излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 2000 руб., перечисленную по платежному поручению от 28.11.2011 №5024.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На Решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья *.*. Котлова